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武漢管理會計 | 供應(yīng)鏈成本管理體系研究綜述
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從20世紀(jì)90年代以來，在物流基礎(chǔ)上發(fā)展起來的供應(yīng)鏈管理(SupplyChainManagement)越來越受到企業(yè)的重視，世界權(quán)威的《財富》雜志，將供應(yīng)鏈管理能力列為企業(yè)的一種重要的戰(zhàn)略競爭資源。成本控制是企業(yè)管理的一個重要內(nèi)容，為了爭奪生存和發(fā)展空間，企業(yè)在不同的經(jīng)營管理模式下需要不同的成本管理方法。在企業(yè)實施供應(yīng)鏈管理之后，供應(yīng)鏈成本管理(CostManagementinSupplyChain)將成為這些企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢的新**點(diǎn)，如何**地在整個供應(yīng)鏈上整合供應(yīng)鏈管理和成本管理，并系統(tǒng)地、**地實施供應(yīng)鏈成本管理將是未來企業(yè)成本管理發(fā)展的重點(diǎn)和難點(diǎn)。近年來，供應(yīng)鏈成本管理還沒有得到企業(yè)的足夠重視，企業(yè)內(nèi)部制造成本管理方法的日漸完善與成熟，通過提高勞動生產(chǎn)率和節(jié)約資源來加強(qiáng)競爭優(yōu)勢的空間將會逐步縮小，成本優(yōu)化潛力只能通過管理整個供應(yīng)鏈成本來實現(xiàn)。由此可見，供應(yīng)鏈成本管理是一種**性與前瞻性的管理模式，是供應(yīng)鏈管理和成本管理相融合的產(chǎn)物，是傳統(tǒng)成本管理對競爭環(huán)境變化所做的一種適應(yīng)性變革，是現(xiàn)代成本管理發(fā)展的必然趨勢。

一、供應(yīng)鏈成本管理研究產(chǎn)生的歷史背景
現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，世界范圍內(nèi)的企業(yè)競爭，賦予了成本管理全新的含義，成本管理的目標(biāo)不再由利潤**化這一短期性直接動因所決定了，而是發(fā)展到供應(yīng)鏈成本管理這一更具有廣度和深度的戰(zhàn)略層面上。供應(yīng)鏈成本管理的產(chǎn)生有其深刻的社會經(jīng)濟(jì)根源，從宏觀方面來說，它是為了適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化和信息技術(shù)迅速發(fā)展的需要;從微觀方面來說，它一方面是為了適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要，另一方面是企業(yè)傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)為了彌補(bǔ)自身不足、自身變革的需要。
(一)信息技術(shù)的迅速發(fā)展
以計算機(jī)及其他高新技術(shù)為基礎(chǔ)的新生產(chǎn)技術(shù)在世界各國尤其是工業(yè)發(fā)達(dá)國家的生產(chǎn)和服務(wù)中得到廣泛應(yīng)用，例如：計算機(jī)輔助設(shè)計、計算機(jī)輔助制造、柔性制造系統(tǒng)、自動存儲和揀出系統(tǒng)、自動條碼識別系統(tǒng)等。高技術(shù)的應(yīng)用不僅僅在于節(jié)省人力，降低勞動成本，更重要的是提高了產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量，降低了廢品和材料損耗，縮短了對用戶需求的響應(yīng)時間。現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和通訊技術(shù)的飛速發(fā)展迫使企業(yè)努力去迅速獲取各種市場信息，并運(yùn)用科學(xué)的管理方法挖掘數(shù)據(jù)信息來**地利用各種信息。現(xiàn)代信息技術(shù)和管理思想的整合就出現(xiàn)了企業(yè)資源管理(ERP)、供應(yīng)鏈管理(SCM)、客戶關(guān)系管理(CRM)、商業(yè)智能(BI)等集成管理信息系統(tǒng)，這些系統(tǒng)的運(yùn)用最終的目的還是為了滿足企業(yè)顧客的需求。整個供應(yīng)鏈利潤的最終來源是為顧客能接受的企業(yè)產(chǎn)品價格減去為生產(chǎn)該產(chǎn)品供應(yīng)鏈上所有企業(yè)付出的總費(fèi)用即總供應(yīng)鏈成本。由于信息技術(shù)的發(fā)展使得供應(yīng)鏈上企業(yè)之間合作更密切，從而那些具有相同客戶群的不同供應(yīng)鏈之間的競爭也就變得更加激烈。大自然的生態(tài)規(guī)律是適者生存，企業(yè)不能將產(chǎn)品變現(xiàn)就意味著不能完成一個完整的循環(huán)，將導(dǎo)致整個供應(yīng)鏈的癱瘓。在市場中對企業(yè)產(chǎn)品競爭力影響起決定作用的有產(chǎn)品質(zhì)量、價格、服務(wù)、品牌等等，而競爭力的提高與總供應(yīng)鏈成本管理有著直接的關(guān)系。核心企業(yè)如何運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)管理整個供應(yīng)鏈來提高企業(yè)產(chǎn)品核心競爭力是未來企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略必須考慮的問題。
(二)降低物流成本的需要
隨著市場競爭的加劇和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步及其擴(kuò)大化、共享化，企業(yè)通過降低物料消耗和降低勞動力消耗取得利潤的潛力越來越小。生產(chǎn)成本在企業(yè)中的比重呈現(xiàn)下降趨勢，而與產(chǎn)品相關(guān)的設(shè)計、供應(yīng)、服務(wù)、銷售等引起的成本不斷上升，其數(shù)額甚至超過生產(chǎn)成本，因此，企業(yè)通過降低物流成本取得利潤的潛力越來越大。人們開始把降低物流領(lǐng)域費(fèi)用稱作為“第三利潤源”，于是出現(xiàn)了物流管理，進(jìn)一步發(fā)展到供應(yīng)鏈管理，通過對企業(yè)各種流程的再造、供應(yīng)鏈體系的設(shè)計來降低成本。美國運(yùn)輸經(jīng)濟(jì)學(xué)家R.桑普森等在20世紀(jì)70年代后期的研究表明：美國物資消耗的每1美元中，有41美分是生產(chǎn)成本(原料消耗和勞動消耗)，有29美分是商流成本，30美分是物流成本，占產(chǎn)品總成本的30%。近年來的研究成果表明，物流成本的比重上升到產(chǎn)品總成本的30%～40%。物流貫穿了供應(yīng)鏈的整個過程，物流成本成為供應(yīng)鏈成本管理的重要組成部分。因此，加強(qiáng)供應(yīng)鏈成本管理，降低包括物流成本在內(nèi)的供應(yīng)鏈總成本已成為企業(yè)提**益的重要途徑。
(三)用戶需求多樣化和產(chǎn)品壽命周期的縮短
隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人們生活及知識水平的提高，客戶對產(chǎn)品的要求和期望也越來越高，消費(fèi)者的價值觀發(fā)生了顯著變化，需求結(jié)構(gòu)普遍向高層次發(fā)展。對產(chǎn)品的品種規(guī)格、花色品種、需求數(shù)量呈現(xiàn)多樣化、個性化要求都具有很高的不確定性;對產(chǎn)品的功能、質(zhì)量和可靠性的要求日益提高，不同客戶滿意程度的判別標(biāo)準(zhǔn)具有不確定性;客戶要求在滿足個性化需求的同時，產(chǎn)品的價格要低廉。企業(yè)要真正滿足用戶這些的需求和期望，就必須在整個供應(yīng)鏈上與供貨商、分銷商、物流公司、零售商、廣告公司和客戶等緊密聯(lián)系在一起來完成新產(chǎn)品的開發(fā)、制造和銷售。同時由于高新技術(shù)的飛速發(fā)展使得企業(yè)創(chuàng)新能力的不斷提高，產(chǎn)品的生命周期在不斷縮短，新產(chǎn)品的研制周期大大縮短。企業(yè)通過開發(fā)新產(chǎn)品快速滿足客戶需求時首先要考慮的問題是：從開發(fā)某種產(chǎn)品到產(chǎn)品變現(xiàn)該產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的總供應(yīng)鏈成本是多少？如果沒有一個完善的供應(yīng)鏈成本管理系統(tǒng)是無法實現(xiàn)的，不能準(zhǔn)確估算產(chǎn)品的總供應(yīng)鏈成本意味著企業(yè)新產(chǎn)品開發(fā)的風(fēng)險增大。

二、國內(nèi)外供應(yīng)鏈成本管理研究的現(xiàn)狀分析
(一)供應(yīng)鏈成本管理概念的發(fā)展
早在20世紀(jì)30年代，國外工商界和學(xué)術(shù)界就已經(jīng)關(guān)注供應(yīng)鏈成本問題，并開始對分銷成本進(jìn)行分析和控制。許多研究供應(yīng)鏈管理的學(xué)者如，Ellram;Bowersox&CLOSS;Lalonde&Pohlen;Christopher;Manunen一致認(rèn)為成本是供應(yīng)鏈最重要的性能，需要不斷的分析和改進(jìn)，以滿足消費(fèi)者需求。Beaman;Sohultz;Sclvang，Deng&olstandas(2000)認(rèn)為改進(jìn)供應(yīng)鏈成本性能需要對成本進(jìn)行計量。
Lalonde&Pohlen提到成本計量在利潤分配和分擔(dān)費(fèi)用方面也起到重要的整合作用。雖然供應(yīng)鏈成本計量越來越顯示出其重要性，但在此方面的研究卻落后于實踐的發(fā)展步伐。比較流行的觀點(diǎn)是，將供應(yīng)鏈成本視同后勤成本(Logisticscost)。少數(shù)學(xué)者直接談到供應(yīng)鏈成本問題，例如Ellram，Lalonde&Pohlen，和Lin，Collins&Su，但他們研究的著眼點(diǎn)在供應(yīng)鏈成本計量的技術(shù)上。他們中他們研究的著眼點(diǎn)在供應(yīng)鏈成本計量的技術(shù)上。他們中無人對“供應(yīng)鏈成本”的內(nèi)涵及外延給出確切定義。Handfield，Nichols認(rèn)為供應(yīng)鏈成本的定義包含兩個方面，一是產(chǎn)品及相關(guān)的物資和信息管理，二是供應(yīng)鏈伙伴之間的關(guān)系管理。StefanSeuring在直接成本和間接成本的傳統(tǒng)劃分及作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上從三個層次將供應(yīng)鏈成本劃分為：直接成本(主要包括原材料、人工和機(jī)器成本)、作業(yè)成本(在制造和配送產(chǎn)品到客戶的管理活動過程中發(fā)生的費(fèi)用)和交易成本(包括所有與供應(yīng)商和客戶處理信息和通訊的所有活動而發(fā)生的費(fèi)用)。StefanSeuring(2001)首先把供應(yīng)鏈成本管理(SupplyChainCostManagement，SCCM)定義為：供應(yīng)鏈成本管理就是分析和控制供應(yīng)鏈成本的方法和概念。PeterKajuter提出了一個前瞻式供應(yīng)鏈管理的綜合性概念框架，借助這一框架可以把握如何為滿足特定任務(wù)和協(xié)調(diào)各種活動而構(gòu)建成本管理系統(tǒng)。Hines，Silvi，Bartolini，Raschi結(jié)合戰(zhàn)略和經(jīng)營兩個層次來理解客戶和流程，并增加客戶價值，整合了精益管理和戰(zhàn)略成本管理，提出精益管理會計(LeanManagementAccounting，Le.M.A.)。Slagmulder著眼于采購者-供應(yīng)商的相互作用，提出的跨組織成本管理理論。Goldbach提出的組織設(shè)置概念，認(rèn)為成本管理包括職能和制度兩個角度，供應(yīng)鏈的組織與運(yùn)作狀況會影響成本，委托代理關(guān)系在供應(yīng)鏈成本管理中具有重要作用。
國內(nèi)學(xué)者在闡述供應(yīng)鏈成本管理概念時，一般采用國外學(xué)者StefanSeuring的定義，也有極少數(shù)的學(xué)者從不同的角度對已有的概念作了一定的整合和提升。紀(jì)作哲對供應(yīng)鏈成本進(jìn)行了界定：供應(yīng)鏈成本包括所發(fā)生的一切物料成本、勞動成本、運(yùn)輸成本、設(shè)備成本和其他變動成本。索晨霞，鄧子瓊利用流程環(huán)節(jié)法，較深入地分析與探討了供應(yīng)鏈成本構(gòu)成，并定義了供應(yīng)鏈成本概念：供應(yīng)鏈成本是指在供應(yīng)鏈運(yùn)轉(zhuǎn)過程中由物流、信息流和資金流動所引起的成本以及供應(yīng)鏈整合過程的機(jī)會成本和整合成本。
從國內(nèi)外對供應(yīng)鏈成本管理概念的研究可看出，供應(yīng)鏈成本的發(fā)展歷程：分銷成本→后勤成本(物流成本)→供應(yīng)鏈成本。對供應(yīng)鏈成本所包含的范圍逐漸在擴(kuò)大，筆者認(rèn)為：從商業(yè)生態(tài)系統(tǒng)和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的角度來看，廣義的供應(yīng)鏈成本概念還應(yīng)該考慮環(huán)境成本和社會成本。
(二)成本管理方法在供應(yīng)鏈成本管理中的運(yùn)用
常規(guī)的成本管理一般局限于單個企業(yè)，供應(yīng)鏈成本管理的基本理念就是將成本管理的方法應(yīng)用于整個供應(yīng)鏈，即將這種方法拓展到組織的界限之外。Seuring運(yùn)用目標(biāo)成本法這種成本管理工具，整合了供應(yīng)鏈成本核算的三個成本層次(直接成本，作業(yè)成本和交易成本)來分析和縮減供應(yīng)鏈總成本。Rbitzer以生命周期評估為基礎(chǔ)，將成本整合進(jìn)這一框架，引入生命周期成本法(LifeCycleCosting，LCC)的概念來評估生產(chǎn)、使用和廢棄產(chǎn)品或服務(wù)的總成本，實踐證明這種方法十分適用于生產(chǎn)規(guī)劃和設(shè)計中的成本估計。轉(zhuǎn)移定價系統(tǒng)是管理企業(yè)內(nèi)部貿(mào)易的重要工具，Mehafdi提出轉(zhuǎn)移定價法應(yīng)當(dāng)成為跨國公司供應(yīng)鏈管理分析中的焦點(diǎn)，這樣才能很好的處理內(nèi)部供應(yīng)鏈和外部供應(yīng)鏈的聯(lián)系，為確保企業(yè)內(nèi)部貿(mào)易和轉(zhuǎn)移定價能夠有助于為各參與方創(chuàng)造價值，作者還整合了平衡記分卡。Stemmler利用金融媒介來提高供應(yīng)鏈績效，特別是降低庫存水平，并通過實例計算來證明。Teich，F(xiàn)ischer，Kaschel認(rèn)為信息技術(shù)可以協(xié)助訂單履行和成本管理，地區(qū)性生產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)可以按照虛擬企業(yè)思想進(jìn)行**組織。在同一問題上，Bhutta，Huy，Maubourgeut應(yīng)用EDI(ElectronicData)，ABC等技術(shù)來**實施ECR。Bahrami則認(rèn)為配送網(wǎng)絡(luò)的水平合作能夠通過重構(gòu)配送網(wǎng)絡(luò)來降低成本。Kotzab，Teller通過一項奧地利中小零售企業(yè)的“物流成本數(shù)據(jù)利用”調(diào)研，發(fā)現(xiàn)成本管理仍是一項被忽視的職能。
國內(nèi)對成本管理方法在供應(yīng)鏈管理中的應(yīng)用研究并不深入。桂良軍，薛恒新，黃作明在《供應(yīng)鏈成本集成研究》一文中，研究了供應(yīng)鏈作業(yè)成本和目標(biāo)成本，在信任、合作、信息共享基礎(chǔ)上，提出了將供應(yīng)鏈成本內(nèi)容和供應(yīng)鏈成本管理方法集成到產(chǎn)品生命周期成本中去的觀點(diǎn)。
(三)供應(yīng)鏈成本管理模型研究
Schneidereit建立了供應(yīng)商契約和交易成本管理模型，主要對供應(yīng)商契約進(jìn)行分類和建立供應(yīng)鏈計劃參考模型，并運(yùn)用博弈論建立權(quán)力分散決定分析模型;Kacamarek，Stullenberg建立了流程鏈模型，利用仿真對供應(yīng)鏈庫存成本及評價和改善供應(yīng)鏈績效的措施進(jìn)行建模;Perona建立了計算失銷成本模型，利用一個三階段供應(yīng)鏈對各個階段失銷的影響進(jìn)行建模;Kruger建立了物流總成本模型，運(yùn)用重量、體積和運(yùn)輸費(fèi)用闡明運(yùn)輸成本對全球供應(yīng)鏈的影響，制定相關(guān)的物流成本標(biāo)準(zhǔn)來減少物流成本從而增強(qiáng)全球供應(yīng)鏈效率;Abdel-Malek，Valentini，Zavanella對不確定情況下的供應(yīng)鏈庫存進(jìn)行建模;Skoromokhov認(rèn)為加工車間時序安排問題在能力平衡方面的作用可以用于通過構(gòu)建模型實現(xiàn)供應(yīng)鏈優(yōu)化;Spinler，Huchzermeier，Kleindorfer構(gòu)建了交易期權(quán)模型，用于改善采購者和供應(yīng)商在處理易腐蝕產(chǎn)品時的交互作用。
國內(nèi)學(xué)者在構(gòu)建供應(yīng)鏈成本管理模型的研究主要集中在以下方面：常良峰，王靜，黃小原應(yīng)用管理會計中的作業(yè)成本分析，考慮最小訂貨批量和最小凈利潤要求，建立分銷商的靜態(tài)成本優(yōu)化模型。韓慶蘭在強(qiáng)調(diào)供應(yīng)鏈總成本的基礎(chǔ)上，提出了成本目標(biāo)設(shè)定、分解與達(dá)成三階段多重循環(huán)的供應(yīng)鏈成本控制基本模型，并設(shè)計了用多智能體技術(shù)和數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)實現(xiàn)成本控制基本模型的框架結(jié)構(gòu)。方自遠(yuǎn)用模型分析的方法，從成本分析出發(fā)研究供應(yīng)鏈的采用對其節(jié)點(diǎn)的效益(以其對利潤率的貢獻(xiàn)率為指標(biāo))，通過分析得出重要結(jié)論：庫存比例越大，效益越明顯;行業(yè)利潤率越低，效益越明顯;越接近用戶，效益越明顯。
國外學(xué)者在構(gòu)建供應(yīng)鏈成本管理模型時，往往是實際問題的反映，建模后往往會在企業(yè)中應(yīng)用并不斷加以改進(jìn);國內(nèi)學(xué)者的研究絕大部分只停留在模型框架的設(shè)計、指標(biāo)的分析利用層次，甚少有實踐檢驗和完善的步驟。
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武漢稅遠(yuǎn)成立于2010年，是經(jīng)武漢市財政局批準(zhǔn)的財會代理公司。是一家專注于財務(wù)外包、財稅顧問、財務(wù)派遣、代理記賬、公司注冊代理、資質(zhì)代理、進(jìn)出口備案、高新認(rèn)證、審計驗資等一站式服務(wù)商(許可證號：4201020036）。過去4年中我們協(xié)助過500家客戶，完成了專業(yè)的財務(wù)項目，多年來積累了豐富的實務(wù)經(jīng)驗。客戶群涉及行業(yè)領(lǐng)域廣泛，從而對市場的**認(rèn)識所獲的優(yōu)勢，可為客戶提高質(zhì)量的財稅管理及會計的服務(wù)。
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