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【內部審計】 審計方案的五個重要概念
審計實施方案的編制是審計準備階段的重要工作一，為做好審計實施方案編制工作，審計人員應著重了解以下介紹的五個重要概念:
一、審計目標
審計目標是指審計組辦理審計項目所要完成的任務,是審計項目的工作方向,是審計行為的出發點,是審計活動要達到的境地。審計目標在審計工作方案中稱為審計工作目標,是審計目標的具體化。我國現行審計法律法規所確定的審計目標包括真實性、合法性和效益性。其中,真實性可分為真實、基本真實和不實,合法性可分為合法、基本合法和不合法,效益性可分為效益較好、效益一般和效益差等。在不同時期和不同項目中,這三類目標的側重程度不盡相同。商業銀行內部審計項目側重的是商業銀行業務經營、財務活動的真實性和合法性,效益性關注度不夠;今后審計的發展方向不僅要并重真實合法與效益,效益性審計將是審計發展的主流方向。確定審計目標時,要著重考慮法律法規規章的規定及相關政策,派出行對審計項目的要求,被審行的有關情況,審計組成員的業務能力、審計經驗,審計的時間和經費因素以及其他需要考慮的因素。
二、分析性復核
分析性復核是指審計人員對被審行有關業務經營、財務收支、經濟指標進行研究分析,并對異常變動和異常項目予以重點關注的審計方法。該方法是一種可以貫穿于審計工作始終的審計技術方法。編制審計方案時,審計人員要依據日常積累的專業判斷來正確運用分析性復核的方式、范圍和程度,結合被審行的業務、財務資料和其他經濟活動資料,對比同行業資料、被審行前期同類資料、被審行的計劃、預算、定額等資料、審計人員根據職業判斷估計的數據資料和其他資料,靈活運用比較分析、比率分析、趨勢分析和結構分析等方法,對被審行的業務、財務活動進行符合性測試和實質性測試。這樣,審計人員就為編制審計方案獲敢了**手資料。
三、重要性水平
重要性水平是指被審行業務經營、財務收支及其相關會計信息錯弊的嚴重程度,該錯弊未被揭露足以影響信息使用者的判斷或決策以及審計目標的實現。重要性水平的表現形式為金額額度。審計人員在確定重要性水平時,應充分考慮審計目的、信息使用者的需要及其所關注的事項,從金額和性質兩個方面綜合評估總體和總體各組成部分錯弊的嚴重程度。需要強調的是,金額大的錯報或漏報比金額小的錯報或漏報更重要;某項錯報或漏報的金額不大,重點關注其性質。重要性水平的高低直接影響著審計工作量。重要性水平越低,所需收集的審計證據越多,審計工作量就越大;反之則相反。比如,審計人員要想弄清被審行某年度的所有小額支出的實際情況,檢查其支出的真實性與否，就要通過大量而詳細地收集審計證據即每筆支出,顯然其工作量要遠遠大于對一筆大額支出合法性與否審查取證的工作量。重要性水平與和審計風險之間存在逆向關系,即重要性水平越低,審計風險越高;反之則相反。同樣,審計人員往往容易忽視被審行的小額支出,這樣對被審行化整為零的違規支出行為就難以發現,比起發現被審行大額支出的違規行為的審計風險要大。確定重要性水平的方法主要通過選擇適當的判斷基礎和比率得來,主要包括會計報表層次的重要性水平和賬戶或交易層次的重要性水平。確定重要性水平是為了計算審計抽樣的規模。所以,重要性水平的內容是審計方案中不可或缺的。
四、審計抽樣
審計抽樣是指審計人員從審計對象總體中選取一定數量的樣本進行測試,并根據測試結果,推斷總體特征的一種審計方法,包括統計抽樣和非統計抽樣。審計人員選用哪種抽樣方法,主要取決于審計人員的專業判斷。審計人員在確定樣本規模時,應重點考慮審計目標、總體及抽樣單位、可接受的審計風險、可容忍誤差、預計總體誤差等。對若干不同特征層次組成的總體,審計人員應當實施分層抽樣。審計人員在采取審計抽樣方法時,要排除下列情況即以檢查總體完整性為目的的,審計事項總體數量較少的,單筆業務金額超過重要性水平的,可接受檢查風險過低或要求審計保證程度過高的,有特殊風險或需要特別關注的事項,使用審計抽樣不符合成本效益原則的等,不宜采用審計抽樣方法。同時,審計人員需要把握的幾項原則是,可接受的抽樣風險越低,需要的樣本量越大;審計人員根據審計重要性原則,合理確定可容忍誤差,可容忍誤差的金額不能超過總體的重要性水平;審計人員要均等地選取樣本;審計人員要適時選擇替代樣本進行審計。
五、審計風險
審計風險是指被審行的業務經營、財務管理存在重大錯弊而審計人員沒有發現,作出不恰當審計結論的可能性,包括固有風險、控制風險和檢查風險。審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險。其中,固有風險、控制風險的水平越高,審計人員的檢查風險就越大。因此,審計人員以期把審計風險降低到可接受的范圍之內,就要實施盡可能詳盡的實質性測試程序。這就要求審計人員在編制審計實施方案時,要把對審計風險的評估與關注度放在重要的地位。審計風險的評估結果是審計實施方案的重要組成內容。
審計工作方案確定之后,審計部門就要選擇確定審計組組長、主審及其成員。審計組組長要按照派出行的規定,重點考慮其專業勝任資格、職業道德水平等因素,應大膽嘗試審計組組長競聘制。審計組組長確定之后,應具體負責編制審計實施方案,做到審計目標明確、審計內容具體、審計重點突出、審計的步驟和方法明確、審計組成員及其分工合理等。審計實施方案報經派出行審計部門負責人審核時,審計部門負責人應重點關注審計目標的可行性,重要性水平確定和審計風險評估的合理性,審計范圍、內容和重點的適當性,審計步驟和方法的可操作性,時間安排的合理性,審計分工的恰當性以及其他需要審核的事項。
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